Идеально для УСН, ЕНВД, ОСНО и Патента

Более 50 000 предпринимателей выбрали интернет-бухгалтерию для малого бизнеса «Моё Дело»

В этом году у налоговых агентов впервые появилась обязанность поквартально декларировать НДФЛ (по форме 6-НДФЛ). Крайний срок для сдачи первого расчета (за I квартал) – 4 мая 2016 года – выпал на разгар майских праздников, на которые у большинства уже есть «нерабочие» планы. Поэтому стремление сдать отчет пораньше и без проблем логично и понятно.

 

Крайний срок сдачи расчета за полугодие приходится на 1 августа 2016 года, за девять месяцев – на 31 октября 2016 года.

Мы подготовили ответы на самые часто задаваемые вопросы по этой теме.

Нужно ли ИП без работников представлять «нулевой» расчет 6-НДФЛ?

Представлять не нужно. При этом если вы решили представить такой «нулевой» расчет, то налоговая инспекция обязана принять его в установленном порядке.

Как отразить в расчете декабрьскую зарплату, которая была выплачена 15 января текущего года?

Отразить эту выплату нужно в разделе 2 (строки 100 — 140) и в разделе 1 по строке 070 расчета за I квартал 2016 года.

В этом случае, как и в любом другом с «переходящей» зарплатой, применяется правило: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения.

То есть применительно к рассматриваемой ситуации выплата в январе декабрьской зарплаты в разделе 1 расчета за I квартал текущего года отражается только по строке 070 (именно в этом периоде наступила дата удержания НДФЛ и налог стал удержанным). При этом раздел 2 по данной операции заполняется полностью, а именно: по строке 100 нужно указать 31 декабря, по строке 110 – 15 января, по строке 120 – 18 января (установленный срок перечисления с учетом переноса выходного дня), по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание: при заполнении 6-НДФЛ по «переходящей» зарплате не следует опираться на порядок отражения этого дохода в 2-НДФЛ, например, в части удержанного налога (строка 070 раздела 1 расчета). Справка 2-НДФЛ формируется «по начислению». В свою очередь, несмотря на то, что в расчете 6-НДФЛ нет строк для отражения фактической даты уплаты НДФЛ и уплаченных в бюджет сумм, сумма удержанного налога и крайний срок уплаты согласно контрольным соотношениям сверяются с карточкой налогового агента по уплате. Таким образом, налоговая инспекция выявляет несвоевременную уплату НДФЛ. Исходя из этой логики в 2-НДФЛ под «удержанным НДФЛ» может пониматься в том числе пока не удержанный и не уплаченный налог. Напротив, в 6-НДФЛ под удержанным НДФЛ понимается налог, дата удержания по которому фактически наступила и который, соответственно, должен быть перечислен в бюджет. Поэтому удержанный налог с зарплаты, начисленной, например, в 2016 году, но выплаченной в январе 2017 года, отражается в справке 2-НДФЛ за 2016 год, а в расчете 6-НДФЛ (по строке 070) – за I квартал 2017 года.

Зарплата за март начислена, налог с нее уплачен в бюджет — нужно ли в этом случае заполнять раздел 2 за I квартал, если зарплату пока не выплатили?

Нет, в этом случае раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал заполнять не нужно, а вот в разделе 1 данную операцию можно отразить в общем порядке, сформировав строки 020, 030, 040 и 060 (в строках 070, 080 в отношении этой операции нужно проставить 0).

В расчете 6-НДФЛ не указываются даты фактической уплаты налога в бюджет. Таким образом, неважно, что НДФЛ уплачен в марте. Отразить удержание и уплату налога в указанной ситуации нужно в соответствии с требованиями законодательства, то есть в периоде выплаты дохода, с которого производится удержание налога и его уплата.

То есть если зарплата будет выплачена в апреле, то при заполнении расчета за полугодие нарастающим итогом нужно будет заполнить те же строки в разделе 1 и дополнительно строку 070, а в разделе 2 по строке 100 указать 31 марта, по строке 110 – дату выплаты зарплаты, по строке 120 – соответственно, следующий рабочий день (после дня выплаты зарплаты).

Что же касается досрочного перечисления налога в авансовом порядке (до выплаты доходов работников), при выявлении этого факта налоговая инспекция может посчитать, что уплаты налога не было. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов (до удержания налога) не допускается, поэтому не исключено привлечение работодателя к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ и начисление пени. Формально (если руководствоваться беспроблемным вариантом) налоговому агенту нужно вернуть переплаченные средства и заплатить налог заново в установленный срок. По мнению ведомств, это не освободит от ответственности за неуплату налога, однако позволит уменьшить пени.

Показывать ли в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2015 года, начисленную и перечисленную на банковские карты работников 31 декабря 2015 года?

Показывать не нужно. В этом случае зарплата за декабрь 2015 года, выплаченная в этом же месяце, в 6-НДФЛ не отражается. В 2015 году действовало другое правило уплаты НДФЛ. Крайний срок уплаты налога (например, при перечислении зарплаты на банковские карты работников) мог приходиться на день ее выплаты. Поэтому такая операция не относится к «переходящим».

Кроме того, по итогам 2015 года расчет 6-НДФЛ представлять не нужно. Иными словами, операции, облагаемые НДФЛ и завершенные в прошлом году, в отчет не включаются.

Как отразить в форме 6-НДФЛ за I квартал операцию по зарплате, начисленной и выплаченной 31 марта 2016 года, этот же день был уплачен НДФЛ в бюджет?

Отразить нужно по аналогии с правилами, действующими при отражении «переходящей» зарплаты.

Несмотря на то, что в данном случае все законодательно установленные сроки соблюдены и фактически операция завершена в I квартале 2016 года, крайний срок уплаты НДФЛ приходится на следующий отчетный период (следующий рабочий день после выплаты зарплаты, т.е. 1 апреля 2016 года). Эта дата фиксируется в расчете (строка 120), поэтому, по частным разъяснениям специалистов контролирующих ведомств, такая операция также относится к не завершенным в I квартале и требует отражения по аналогии с «переходящей» зарплатой.

Соответственно, если зарплата за март выплачена 31 марта, то данную операцию налоговый агент в I квартале отразит в разделе 1 по соответствующим строкам, включая строку 070, в которой укажет сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за март. В раздел 2 эта операция войдет в отчетность уже за полугодие.

Обратите внимание. Указанный порядок заполнения расчета применяется ко всем «переходящим» операциям по получению налогооблагаемого дохода, начатым в одном отчетном периоде, а закончившимся в другом (по любой из дат, указываемых в расчете по строкам 100, 110, 120). Например, это может касаться и выплаты дивидендов по акциям. Дело в том, что в отношении таких доходов предусмотрен специальный порядок уплаты НДФЛ: удержанный налог нужно перечислить в срок не позднее одного месяца с даты выплаты дивидендов по акциям. Таким образом, например, если дивиденды выплачены 20 июня, то крайний срок уплаты НДФЛ с них приходится на 20 июля (т.е. на следующий отчетный период в целях НДФЛ). Следовательно, такую операцию нужно отразить по строкам 020 (25), 040 (45), 060 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие. А в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев по строкам 100 и 110 следует указать 20 июня (дата выплаты дохода в виде дивидендов и удержания с него налога), по строке 120 – 20 июля (крайний срок уплаты НДФЛ с дивидендов), по строкам 130, 140 – соответствующие числовые показатели.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если сумма фиксированных платежей (строка 050) больше суммы рассчитанного налога (строка 040)?

Заполнить раздел 1 расчета нужно в общем порядке, сформировав строки 020 — 050, 060, при этом строки 070 и 080 не заполняются.

При заполнении раздела 2 можно воспользоваться одним из нижеприведенных вариантов.

Первый вариант – по такой операции раздел 2 расчета не заполнять. Такой вариант полностью согласуется с многочисленными разъяснениями ведомства по иным схожим ситуациям.

В соответствии с контрольными соотношениями по строке 050 нужно отразить сумму не более отраженной по строке 040. Поскольку фиксированный авансовый платеж превышает сумму рассчитанного налога, то сумма к удержанию будет равна нулю. В раздел 2 формы 6-НДФЛ заносится информация, связанная с фактическим удержанием НДФЛ. Следовательно, если удержание с выплаченного дохода не производится, как в рассматриваемом случае при превышении фиксированного платежа над суммой исчисленного налога, то данные о таком доходе в раздел 2 включать нет необходимости.

Другой вариант предложила ФНС России в письме № БС-4-11/8718 от 17 мая 2016 г.: по строке 100 – указать дату получения дохода (для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена), по строкам 110, 120 – 00.00.0000, по строке 130 – сумму начисленной зарплаты, по строке 140 – 0.

Заполнять раздел 2 подобным образом налоговая служба предлагает в том числе и в случае, когда, например, сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превышает размер дохода, полученного на отчетную дату.

Организация 4 марта 2016 года выплатила работнику зарплату за февраль 2016 года и отпускные. Такие выплаты отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ одной записью?

Нет, необходимо сформировать отдельные записи по каждому доходу (зарплате и отпускным). В данном случае, несмотря на то, что дата выплаты дохода по зарплате и отпускным (т.е. день удержания НДФЛ с него) одна (совпадает), дата фактического получения дохода для целей НДФЛ и крайний срок уплаты налога определяются по-разному.

Поэтому в отношении зарплаты и отпускных, выплаченных в один день, потребуется заполнить отдельно строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

По зарплате за февраль, выплаченной 4 марта, в разделе 2 нужно будет указать, в частности, по строке 100 – 29 февраля, по строке 110 – 4 марта, по строке 120 – 9 марта. А по отпускным, соответственно, по строке 100 – 4 марта, по строке 110 – 4 марта, по строке 120 – 31 марта.

Таким же образом следует заполнить раздел 2 расчета, если вместе с зарплатой работнику было перечислено пособие по временной нетрудоспособности.

Вместе с тем возможна ситуация, когда в отношении различных выплат заполняется только один блок раздела 2 формы 6-НДФЛ. Например, в случае одновременной выплаты разных доходов, для которых предусмотрены одинаковые даты их фактического получения для целей НДФЛ, удержания и перечисления налога (крайний срок уплаты). Так, если 29 сентября 2016 года директору, который также является учредителем, выплатили отпускные за октябрь и дивиденды, то такие выплаты в разделе 2 формы будут отражаться одной записью, поскольку даты получения доходов (29 сентября), удержания налога (29 сентября) и крайний срок уплаты налога (30 сентября) в данном случае совпадают.

Включать ли в бланк полностью освобожденные выплаты и выплаты, облагаемые только отчасти (например, подарки работникам или сверхнормативные суточные)?

Полностью освобожденные выплаты (например, стоимость подарка за 4 000 ) в бланк не включаются. А доходы, облагаемые частично, отражаются по-разному. Например, суточные по строке 020 в пределах норм указывать не нужно, а следует указывать только в части, превышающей нормы, в то время как стоимость подарков свыше 4 000 нужно показать в полной сумме без учета корректировки их на необлагаемую часть.

Согласно контрольным соотношениям, значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком «1» . В справке 2-НДФЛ значение по строке «Общая сумма дохода» формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4 000 за налоговый период). Таким образом, при отражении в 6-НДФЛ доходов, облагаемых только отчасти, нужно опираться на порядок их отражения в справке 2-НДФЛ.

Если в отношении таких доходов предусмотрен код для вычета, который уменьшает его размер для целей налогообложения НДФЛ, то такие суммы доходов нужно отражать в расчете по строке 020 в полной сумме и по строке 030 отражать вычет из их суммы. Так, доход в виде стоимости подарка указывается в 2-НДФЛ под кодом 2720, а вычет из этого вида дохода – под кодом 501. Поэтому подарок, например, стоимостью 17 000 нужно отразить в указанной сумме в строке 020, а в строку 030 записать вычет в размере 4 000 .

Если какие-либо доходы отражаются в справке 2-НДФЛ сразу только в облагаемой части, то и строку 020 расчета 6-НДФЛ нужно сформировать в аналогичном порядке. Так, для доходов в виде суточных специальных кодов не предусмотрено, их принято отражать по коду дохода 4800 «Иные доходы» только в сумме суточных, превышающей установленный законодательством норматив (лимит). Соответственно, суточные, например, в сумме 1 000 в день нужно отразить в строке 020 сразу в сверхнормативной части (300 ).

Мы отразили производственную премию, выплаченную вместе с зарплатой, одной записью в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, это правильно?

Ответ на данный вопрос зависит от определения даты получения дохода в виде премии для целей НДФЛ (т.е. заполнения строки 100 расчета «Дата фактического получения дохода»). Однако в отношении определения такой даты существует неопределенность.

Так, в письмах Минфина России указано, что дата возникновения дохода в виде премий определяется не как по зарплате, а в общем порядке – по дате выплаты дохода. НДФЛ с такого дохода нужно перечислить в срок не позднее следующего дня после даты выплаты премии. Вместе с тем следует предположить, что данные разъяснения (поскольку в них не конкретизирована ситуация) относятся к случаю выплаты премии, не связанной с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

В отношении же премий, которые входят в систему оплаты труда (т.е. предусмотрены за производственные результаты и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей), дата возникновения дохода должна определяться по аналогии с датой возникновения дохода в виде зарплаты для целей НДФЛ. То есть такие премии нужно признавать доходом работника на последнее число месяца, за который они начислены. А крайний срок уплаты НДФЛ с таких доходов приходится на следующий рабочий день после их выплаты соответственно. В частности, подтверждает правильность этого вывода письмо ФНС России № БС-3-11/794 от 26 февраля 2016 г., где ведомство указывает, что подобные премии относятся к оплате труда для целей НДФЛ.

Кроме того, подтверждением наличия разницы в признании для целей НДФЛ полученным дохода в виде премии (в зависимости от связи с трудовыми показателями) можно считать и новый проект приказа об изменении (дополнении) кодов доходов и вычетов в отчетности по этому налогу. Согласно данному документу отдельные коды доходов должны получить премии, выплачиваемые за производственные результаты (код 2003), и суммы вознаграждений, выплачиваемые за счет средств чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (код 2004).

Вывод: если следовать этой логике, то в указанной ситуации производственная премия отражена в расчете верно.

Также нужно отметить, что, несмотря на существующую пока неопределенность с датой фактического получения дохода в виде премии и, соответственно, заполнением этой строки (строки 100) в расчете 6-НДФЛ, на дату удержания НДФЛ с такого дохода и крайний срок его уплаты в бюджет (а соответственно, заполнение других строк расчета – 110, 120) это не влияет (в любом случае). Таким образом, ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ в этой части бояться не стоит (в отличие от ответственности по п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ, но ее сумма ограничена 500 за каждый документ).

Как отразить возврат налога, который в 2015 году был излишне удержан с работника и уплачен в бюджет?

Возвращенная в 2016 году сумма должна быть указана по строке 090 отчета 6-НДФЛ нарастающим итогам с начала года.

Работнику 15 марта 2016 года был оплачен ежегодный отпуск продолжительностью семь календарных дней с последующим увольнением. Какие даты по выплате отпускных нужно указать в такой ситуации?

Нужно указать даты в общем порядке, предусмотренном при выплате отпускных, независимо от того, увольняется работник после отпуска или продолжает работать. А именно: по строке 100 указывается 15 марта (дата получения дохода в виде отпускных), по строке 110 – 15 марта (дата удержания НДФЛ с них), по строке 120 – 31 марта (крайний срок уплаты НДФЛ с такого дохода).

Как заполнить расчет по выплате работнику отпускных, если в следующем месяце он был из отпуска отозван? Например, 22 января выплачены отпускные в размере 50 000 за 20 дней отпуска, а в феврале работник досрочно вышел на работу, не отгуляв три дня.

Расчет 6-НДФЛ заполняется исходя из фактических данных.

При отзыве работника из отпуска ранее начисленные ему отпускные пересчитываются исходя из количества фактически использованных дней отпуска. Соответственно, необходимо также скорректировать сумму НДФЛ. После корректировки размера отпускных за отработанные дни нужно доначислить зарплату и рассчитать с нее НДФЛ.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Поэтому при перерасчете отпускных в этом разделе отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
То есть в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по итогам I квартала следует отразить сумму дохода в виде отпускных за фактически использованные дни отпуска, а зарплату – за фактически отработанные дни. Например, по строке 020 нужно указать отпускные за 17 дней отпуска и зарплату за фактически отработанные дни в I квартале. А по строкам 040 и 070 – значение налога (рассчитанного и, соответственно, удержанного) с пересчитанной суммы отпускных и зарплаты за фактически отработанные дни.

В то же время в разделе 2 нужно показать отдельными блоками по строкам 100 — 140 операции по выплате отпускных и зарплаты в сумме фактической выплаты (перечисления). А именно в строке 100 за январь отражается дата фактической выплаты отпускных, в строке 110 – дата удержания НДФЛ (дата выплаты отпускных), по строке 120 – 31 января (крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных), по строке 130 – сумма выплаченных отпускных за 20 дней (сумма начисленного дохода), по строке 140 – сумма фактически удержанного налога с выплаченных отпускных. В дальнейшем при проведении зачета излишне выплаченных отпускных в счет зарплаты (с согласия работника) в строках 100 — 120 отражаются даты возникновения дохода в виде зарплаты в общем порядке, в строке 130 – сумма начисленной зарплаты за минусом ранее начисленных (зачтенных) отпускных, в строке 140 – сумма удержанного НДФЛ с дохода, отраженного в строке 130.

Мы 4 мая сдали форму 6-НДФЛ, но только в июне обнаружили, что неверно указали КПП и ОКТМО. Нужно ли теперь подавать уточненный расчет?

Да, нужно.

  • Если организация, имеющая обособленные подразделения и представившая расчеты в отношении работников этих обособленных подразделений, при их заполнении указала неверные КПП и ОКТМО (например, головного отделения организации или другого обособленного подразделения), то в таком случае рекомендуется представить две формы 6-НДФЛ:
  • корректирующий расчет к ранее поданному расчету с указанием тех же КПП или ОКТМО и нулевых показателей во всех разделах уточненного расчета. При подаче уточненной формы по строке «Номер корректировки» проставляется соответствующий номер корректировки (001, 002 и т.д.);
  • и первичный расчет с указанием правильных КПП и ОКТМО.

При этом если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после установленного срока, то, учитывая положения ст. 81, 111 Налогового кодекса РФ, мера ответственности за несвоевременное представление не применяется.

Если ошибка в 6-НДФЛ также сопровождается аналогичной ошибкой в расчетных документах на уплату налога, то данные реквизиты платежных поручений тоже требуется уточнить.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ, если мы простили долг бывшему работнику?

Заполнить нужно, указав по строке 080 суммы НДФЛ с возникшего дохода (суммы прощенного долга), который не может быть удержан до окончания года.

Дата получения такого дохода гражданином – день, когда налоговый агент списал долг с баланса. В указанной ситуации налоговому агенту в периоде, на который приходится прощение задолженности, нужно заполнить соответственно строки 020, 040 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ (кроме того, по окончании года в установленный срок требуется представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2»).

Однако если впоследствии после окончания отчетного (налогового) периода долг будет погашен должником, то потребуется уточнить расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ заполняется путем уменьшения строк 020, 040, 080 раздела 1 расчета на сумму дохода в виде списания безнадежной задолженности и неудержанную сумму налога.

Смотрите также

Как открыть свой бизнес за 15 минут?

Бесплатная подготовка полного пакета документов для регистрации ИП